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研发费用加计扣除

加计扣除主要参考政策:


《中华人民共和国企业所得税法》、(财税[2015]119号)、国家税务总局公告2017年第18号、财税〔2017〕34号、公告2015年第76号等。

加计扣除的好处: 


1、税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策,如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为100元,就可按150元(100×150%)在税前进行扣除,以鼓励企业加大研发投入,减少企业应纳税额,提高企业整体效益;


2、鼓励技术型企业加大研发力度,增加投资在研发阶段,更好的促进企业的技术转型;


3、部分县区高企申报(国?#23433;?#20998;)前置要求条件。


研发活动定义 


本通知所称研发活动,是指企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而?#20013;?#36827;行的具有明确目标的系统性活动。


允许加计扣除的研发费用?#27573;?/strong>


1、人员人工费用(直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用。);


2、直接投入费用


(1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。


(2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测?#20801;?#27573;购置费,试制产品的检验费;


(3)用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方?#38454;?#20837;的用于研发活动的仪器、设备租赁费;


3、折旧费用(用于研发活动的仪器、设备的折旧费);


4.无形资产摊销(用于研发活动的软件、专利权、非专利技术的摊销费用);


5、新产品设计费、新工?#23637;?#31243;制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费;


6.其他相关费用(与研发活动直接相关的其他费用,如技术?#38469;?#36164;料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%);


7、财政部和国家税务总局规定的其他费用。


研发费用归集注意事项


1、企业可以同时享受研发费用加计扣除与固定资产加速折旧两项政策;


2、房屋、建筑物的折旧费用不得加计扣除;


3、其他费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%(其他相关费用限额=允许加计扣除的研发费用的1至5项的费用之和*10%/(1-10%));


4、企业研发活动直?#26377;?#25104;产品或作为组成部?#20013;?#25104;的产品对外销售的,研发费用中应对应的材料费用不得加计扣除;


5、企业取得作为?#24509;?#31246;收入处理的财政性资金用于研发活动行程的费用或无形资产,不得计算加计扣除或摊销;


6、法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。


特别事项处理


1、委托研发:企业委?#22411;?#37096;机构或个人进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除;


2、合作开发:企业共同合作开发项目,由合作方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除;


3、集中研发:集团企业根据生产经营和科技开发的实?#26159;?#20917;,应合理确定研发费用的分摊方式,在收益成员企业间进行分摊,由相关成员企业分别计算加计扣除;


4、创意设计活动:企业进行创意设计获得发生的相关费用,可按照本通知和规定进行税前加计扣除。


不适合税前加计扣除的行业


1、烟草制造业;2、住宿和餐饮业;3、批发和零售;4、房地产业;5、租赁和商务服务业;6、财政部和国家税务总局规定的其他行业;7、娱乐业。 


不适用加计扣除政策的活动


1、企业产品(服务)的常规性升级;


2、对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等;


3、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动;


4、对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变;


5、市场调查研究、效?#23454;?#26597;或管理研究;


6、作为工业(服务)流程?#26041;?#25110;常规的质量控制、测试分析、维修维护;


7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。


企业三种研发费用归集扣径

会计口径:依据是《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企〔2007〕194号);


高企口径:《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》(国科发火〔2016〕195号);


加计扣除口径:财税〔2015〕119号 


申报与管理


一般性企业:企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照本年度实际发生额的50%,从本年度应纳税所得额中扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%在税前摊销。


科技型企业:开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2017年1月1日至2019年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。(财税[2017]34号)


亏损企业:根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)规定,企业技术开发费加计扣除部分?#30740;?#25104;企业年度亏损,可以用以后年度所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。所以,对于研发费用加计扣除而言,亏损企业也可以享受,但结转期限不超过5年。


报送材料 

1、《企业所得税优惠事项备案表》(表1);


2、《研发支出辅助账汇总表》(表2) ;


3、《年度财务会计报告》(表3); 


4、根据表2填报的《研发项目可加计扣除研发费用情况归集表》(表4)


5、研发项目立项文件。


备注:上述表1-表4均需报送到当地主管税务部门,其中表1与研发项目立项文件不迟于年度汇算清缴纳税申报送;表4于年度纳税申报时与表3一起报送。


留存备查文件 

1、自主、委?#23567;?#21512;作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委?#23567;?#21512;作研究开发项目立项的决议文件;


2、自主、委?#23567;?#21512;作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;


3、经科技行政主管部门登记的委?#23567;?#21512;作研究开发项目的合同;(合肥科创中心65369507,65363522);


4、从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明;


5、集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;


6、“研发支出?#22791;?#21161;账和研发项目汇总表;


7、税务机关规定的其他资料。


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